主なポイント
- 配偶者が死亡した場合、生存者は自身が所有していた半分の株式の取得原価を維持し、故人の半分については死亡日の時価で取得したものとみなされます。
- 夫婦が共同で20万ドルで購入した株式が、一方の配偶者の死亡時に15万ドルの価値だった場合、5万ドルの損失のうち控除できるのは2万5千ドルのみです。
- 両配偶者が存命中に売却すれば、5万ドル全額の損失が確定し、これは無制限にキャピタルゲインと相殺でき、残りは年間最大3千ドルまで他の所得と相殺できます。
- 半導体株が2020年3月以来の大幅下落を記録した後、重病の配偶者がおり、取得原価を下回る共同保有株式を持つ夫婦は、売却のタイミングについて検討すべきです。
夫婦で株式を共同所有している場合、税制上の有利な特例の一つをご存知かもしれません。一方が死亡した場合、含み益のあるポジションの故人の半分については、死亡日の時価が新たな取得原価となります。しかし、IRSは株式が値下がりしている場合もこの原価をリセットし、その結果、損失の半分が永久に失われてしまいます。
これは今、特に重要な問題です。11月5日、S&P 500は4%以上下落し、半導体株は2020年3月以来の大幅下落を記録、ナスダックは調整局面に入りました。AI関連株の上昇相場に投資した多くの夫婦が、取得原価を下回る共同保有ポジションを抱えており、その中には配偶者が重病を患っているケースもあると推測されます。
5万ドルの損失、半分に削減
仮に、あなたと配偶者が共同口座で20万ドルの株式を購入したとします。売りが進んだ後、その価値は15万ドルになり、2人は5万ドルの評価損を抱えています。今日売却すれば、5万ドル全額が共同申告におけるキャピタルロスとして計上されます。
しかし、株式が15万ドルのまま配偶者が死亡し、その後あなたが売却した場合、控除できる損失は2万5千ドルのみです。残りの2万5千ドルは誰も控除できなくなります。
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IRSは共同所有株式を真っ二つに分ける
配偶者が死亡すると、夫婦が共同で所有していた資産の半分が故人のものとみなされ、その半分の価値が故人の遺産に組み込まれます。あなたは自身の半分の元の取得原価を維持し、相続した半分については死亡日の時価で取得したものとみなされます。これは、生存者権付き共有（right of survivorship）または夫婦共有財産（tenants by the entirety）として資産を共同所有していた配偶者に適用されます。したがって、株式が値下がりしている場合、あなたは配偶者の半分を、2人で支払った金額よりも低い原価で相続することになります。
あなたの新しい取得原価は17万5千ドル
配偶者の死亡日に株式の価値が15万ドルだったとします。新しい取得原価は以下のように計算されます：
- あなた自身の半分は原価を維持：20万ドル ÷ 2 = 10万ドル
- 配偶者の半分は死亡日の時価にリセット：15万ドル ÷ 2 = 7万5千ドル
- 全株式のあなたの取得原価：10万ドル + 7万5千ドル = 17万5千ドル
15万ドルで売却した場合、あなたの損失は2万5千ドルです。配偶者の半分は、彼/彼女が存命中に別の2万5千ドルの損失を出しました（原価10万ドルに対し価値7万5千ドル）が、7万5千ドルへのリセットによりその損失は消滅しました。配偶者の死亡前にその株式が売却されなかったため、この損失は故人の最終申告に計上することもできません。
先に売却すれば、5万ドル全額を維持できる
両者が存命中に売却すれば、5万ドル全額の損失が共同申告に計上されます。キャピタルロスはキャピタルゲインと1ドル対1ドルで無制限に相殺できます。したがって、他の場所で含み益があれば、同年に最大5万ドルまでの利益を確定させても、その利益に対して税金はかかりません。それでも残った損失は、年間最大3千ドルまで（夫婦別々に申告する場合は1,500ドル）他の所得から差し引くことができ、残額は翌年以降に繰り越されます。
しかし、納税者が死亡した時点で未使用の損失は、3千ドルの制限内で故人の最終申告にのみ計上でき、残額を遺産が繰り越すことはできません。相殺する利益がない場合、5万ドルの損失を年間3千ドルずつ控除するには17年かかります。
難しい会話をする価値はある
配偶者が重病の時にこのことを考えるのは容易ではなく、診断を受けたことを理由に株式を売却するのは不謹慎に感じられるかもしれません。しかし、2万5千ドルの控除額を、不快な会話を避けるために放棄するのは大きすぎます。率直に言って、共同保有ポジションが大きく含み損を抱えており、どちらかが病気であるなら、両者が存命中に売却し、いくつかの含み益のある銘柄と組み合わせることをお勧めします。
もちろん、株式は先に反発する可能性もあります。20万ドルを超えれば、失われる損失はなく、あなたは配偶者の半分をより高い価値で相続することになります。その半分が生み出した利益に対しては、税金は一切かかりません。
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