主なポイント
- 親が生前に子供に資産を贈与した場合、子供は一般的に親の当初の取得費を引き継ぎます。
- 78歳の収集家が、10万ドルで購入し現在100万ドルの価値がある絵画を子供に贈与すると、90万ドルの含み益を引き継ぐことになります。収集品の利益は最大28%で課税されるため、子供が100万ドルで売却した場合、最大25万2千ドルの連邦税が発生します。
- もし子供が絵画を相続した場合、その取得費は所有者が死亡した日の時価になるため、100万ドルで売却しても利益は0ドルとなります。
- 同じ取得費のルールは、退職した親から引き継ぐ株式、家屋、土地にも適用されます。大きな含み益がある資産を家族に譲る場合は、早期の贈与前にこの点を確認すべきです。
奈良美智の絵画が今月ニューヨークのオークションに出品されます。販売元のFair Warningは、その落札予想価格を1,000万ドルから1,500万ドルとしています。Milky Lake / Thinking Oneは、奈良が2011年に描いた唯一のキャンバス作品です。
そのような絵画を所有できる人はごくわずかでしょう。しかし、多くの退職者が、購入時から大きく価値が上昇した資産を所有しています：アート、数十年前に購入した株式、別荘、土地などです。それらを子供に譲る計画があるなら、時期尚早に手放すことで、子供たちに多額の費用を負わせる可能性があります。
どちらの方法でも娘は絵画を手に入れる
例えば、あなたが78歳の収集家だとします。何年も前に10万ドルで絵画を購入し、現在その価値は100万ドルです。あなたは娘にそれを譲りたいと考えており、その方法は二つあります：今すぐ贈与するか、亡くなった時に相続させるかです。
どちらの方法でも、彼女は同じ絵画を手に入れます。しかし、IRS（米国国税庁）はこの二つの経路を非常に異なる方法で扱います。
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贈与にはあなたの取得費が付随する
生前に資産を贈与した場合、受け取った人は一般的にあなたの調整済み取得費を引き継ぎます（IRSのPublication 551による）。これは長年続く法律であり、生前贈与として資産を受け取り、後に売却するすべての人に適用されます。贈与の日に絵画の価値が購入価格以上であれば、娘の取得費はあなたの10万ドルのままです。彼女が100万ドルの価値のあるものを受け取っているにもかかわらずです。
これはアートにとって大きな問題です。IRSは、収集品（アートを含む）の売却による純キャピタルゲインに最大28%の税率を課します。その他のほとんどの長期キャピタルゲインに対する2026年の最高税率は20%です。
今贈与すると、IRSは最大25万2千ドルを持っていく
例えば、娘が絵画を数年保管した後、100万ドルで売却したとします。彼女の利益は、100万ドルの売却価格からあなたの10万ドルの取得費を差し引いた90万ドルです。税率28%をフルに適用すると、その利益に対する連邦税は25万2千ドルになります。
これは売却価格の4分の1以上がIRSに持っていかれることを意味します。
次に、あなたが絵画を保有し続け、亡くなった時に彼女に相続させた場合を考えます。Publication 551によれば、相続人の取得費は一般的に、所有者が死亡した日の資産の公正市場価格となります。その日に絵画の価値が100万ドルであれば、彼女の取得費は100万ドルです。その後100万ドルで売却した場合、100万ドルから100万ドルを差し引いた利益は0ドルとなります。
あなたが所有している間に絵画が生み出した90万ドルの利益には、キャピタルゲイン税が一切課されません。もし彼女が相続した後に価値が上昇し続けたとしても、彼女が課税されるのはあなたの死亡後の上昇分のみです。
先に売却して逃れることはできない
自分で絵画を売却し、彼女に現金を贈与しても状況は変わりません。あなたの取得費は同じ10万ドルのままなので、同じ90万ドルの利益が生じ、最大28%の税率で課税されます。
これが大きな含み益がある資産に対する現実的な選択肢です。贈与は、受け取る人に対してあなたの古い取得費を固定します。死亡するまで絵画を保有し続けると、取得費はその日の時価にリセットされます。利益の大きさはどちらの方法を選んでも同じです。変わるのは、誰かがその利益に対して税金を支払うかどうかです。
彼女が絶対に売らないのでない限り、保有し続ける
私の考えでは、娘がいつか売却する可能性が高いなら、待つことがはるかにコストのかからない絵画の譲り方です。100万ドルの絵画の場合、それは最大25万2千ドルの税金と0ドルの違いです。
もちろん、彼女の取得費が問題になるのは売却した場合のみです。もし彼女が生涯その絵画を壁に飾り続けるつもりなら、今贈与してもキャピタルゲイン税は一切かかりません。
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