主なポイント
- クローゼットで約40年ぶりに発見されたジョージア・オキーフの絵画が、11月17日にクリスティーズで推定300万ドルで競売にかけられる。
- 配偶者が死亡した場合、IRSは夫婦が共同で所有していた資産の半分を故人のものとみなす。その半分は、死亡日の評価額が取得原価（コストベーシス）となる。
- 夫婦が3万ドルで購入した300万ドルの絵画を未亡人が売却した場合、収集品税率28%で最大41万5800ドルの税金が発生する。夫婦が一緒に売却した場合は、最大83万1600ドルが発生していた。
- より低い取得原価を主張するためには、彼女は当初の購入価格と、夫が死亡した日の絵画の評価額が必要となる。
約40年間、人目に触れなかったジョージア・オキーフの絵画が、11月17日にクリスティーズで推定300万ドルで競売にかけられる。ニューヨーク・ポストによると、ロードアイランド州の女性が、年老いた叔母のイースト・ビレッジのアパートのクローゼット奥、毛皮のコートの列の下から『Near Abiquiu, New Mexico I』（1930年）を発見したという。
ほとんどの退職者は、コートの後ろにオキーフの絵画を持っているわけではない。しかし、多くの人が絵画、コイン・コレクション、その他の収集品を所有しており、それらは現在の価値のほんの一部で数十年前に購入したものだ。もしあなたが配偶者と共同でそのようなものを所有しているなら、連邦のルールにより、生存配偶者が売却時に利益の半分だけに課税することができる。これは、どちらかがその必要に迫られる前に知っておく価値がある。
3万ドルの絵画、現在の価値は300万ドル
数十年前に3万ドルで絵画を購入し、生存者権利付きで共同所有していた架空の夫婦を例に取ろう。その絵画は現在300万ドルの価値がある。もし彼らが一緒に売却した場合、その利益は297万ドルになる：売却価格から支払った3万ドルを差し引いた額だ。
さて、夫が死亡したとしよう。絵画は彼の死亡日に同じ300万ドルの価値があり、未亡人がその価格で売却する。同じ絵画、同じ価格での彼女の利益は148万5000ドルだ。これは夫婦の利益のちょうど半分である。
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IRSはその半分を彼のものとみなす
Publication 551 (12/2025)によると、配偶者が死亡した場合、IRSは適格な共同持分の価値の半分を故人の遺産に含める。生存配偶者は自分の半分の取得原価を保持する。そして、彼女が相続した半分の分の取得原価を加算するが、それは死亡日の公正市場価格となる。これは、生存者権利付き共同保有（joint tenants with right of survivorship）または完全共有（tenants by the entirety）として財産を所有していた配偶者に適用される。
したがって、彼女の絵画の半分は古い価格タグを保持し、彼の半分は彼が死亡した時点での価値にリセットされる。彼女は、彼の半分が彼の生存中に得た利益に対して何の税金も支払う必要はない。
彼女の税額は夫婦の半分
彼女の半分の原価は1万5000ドル（夫婦が支払った3万ドルの半分）だ。彼の半分は彼の死亡時に150万ドルの価値があった。この2つを合計すると、彼女の取得原価（コストベーシス）は151万5000ドルとなる。
もし彼女が300万ドルで売却した場合、彼女の利益は148万5000ドルだ。2026年、IRSは美術品などの収集品の純利益に最大28%の税率で課税する。したがって、彼女の連邦税は最大41万5800ドルとなる。夫婦の297万ドルの利益に対しては、最大83万1600ドルだっただろう：
| 指標 | 夫婦が一緒に売却 | 未亡人が夫死亡後に売却 |
|---|---|---|
| 取得原価（コストベーシス） | $30,000 | $1,515,000 |
| 300万ドル売却時の利益 | $2,970,000 | $1,485,000 |
| 最大28%での税額 | $831,600 | $415,800 |
これは、1枚の絵画に対する連邦税が最大41万5800ドル少ないということだ。300万ドルの売却の隣にあっても、これは実質的な金額である。
彼女には紙に記された2つの数字が必要
これを主張するためには、未亡人は2つの数値が必要だ。1つは夫婦が絵画に支払った金額で、これは彼女の半分の原価を示す。もう1つは、夫が死亡した日の絵画の価値だ。家の売却には決算書が残る。数十年前に購入した絵画には、価格の記憶以上のものは何も残っていないかもしれず、死亡時の価値は通常、その日付での鑑定評価を必要とする。
また、彼女は夫婦がそれを共同で所有していたことを示さなければならない。家には夫婦がどのように保有しているかを示す権利証書があるが、絵画にはめったにない。私は、自分たちの芸術品を「一緒に所有している」と考えている多くの夫婦が、それを証明するものを持っていないと推測する。
必要になる前に数字を把握しておく
結論：もしあなたと配偶者が、購入価格よりもはるかに価値のある美術品を所有しているなら、売買契約書を見つけ、今どのように保有しているかを、二人ともその質問に答えられるうちに確認しておくことだ。葬儀の数週間後に数十年昔の領収書を探し回りたい人はいない。
もちろん、リセットは死亡日の絵画の価値までしか適用されない。もし未亡人が保有し続け、絵画の価値が上昇し続けた場合、その価値を超える部分は彼女が売却する際に課税対象の利益となる。2026年のルールでは、その利益は最大28%で課税される。
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